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- 审计行业会走下坡路吗? - 一直就在坡下面待着呢

图片:《华丽上班族》

审计行业会不会走下坡路?

Wifs P,财会界的香川照之 | 公众号 “ WifsP 的簿记鉴定科”

至于说审计行业在国内的情况——一直就在坡下边待着呢,还没走过上坡路,也就谈不上下坡……审计(或者说会计师)这个行业,与经济环境密切相关,也与资本市场成熟度成正比。改革开放才三十多年,股市建立才二十几年,从 1991 年第一批持证注会诞生至今也不过二十几年,要是这就下坡路了,这行当的生命周期也未免太短了吧?恰恰相反,这二十年里注会行业的发展太慢、其所依托的资本市场和商业环境进步也太慢,导致这个行业里很多人、很多所还徘徊在二十年前的春秋梦里混日子,不想看到外部环境的改变、也不想跟着环境改变自己,只希望在旧框架里多吃几口饭。哪天发现吃不上了,再来哀叹几句药丸——但药丸的只是他们自己,不是这个行当。

由行政命令强制产生的审计、验资这些东西,原本就是些不应该存续的东西,也不应该成为会计师的铁饭碗。如果取消这种只会带来无谓社会成本和权力寻租的规定,能顺便淘汰一批在这个行业里没有任何比较优势的所谓会计师,那么是一件功德。也许有人觉得这话是站着说不腰疼,但每个行业里都有跟不上形势变化而被淹没的“下游者”,大家都残酷,会计师也没有什么特殊性。

低价竞争、审计质量(注意,我说的不是审计报告)千人一面、职业道德不被秉持,根子都还是在审计业务所建筑的经济基础上。改变这个局面,一靠熬,熬到商业环境成熟、审计报告使用者理性的那一天,全世界都一样,美国的会计师、欧洲的会计师早年也是从一片乱象的市场上熬过来的,适者生存;二靠挖,就是我在专栏文章里提的,去挖潜在的未开拓的市场,去挖自己的比较优势、专精技能。

中国的会计师行业在某种情况下是会走下坡路的,就是整体经济环境崩盘。作为受外部环境影响很大的行业,真的到了那种局面下,就不是下坡,而是断崖了。那么就看你觉得这种可能性有多大了——退一步说,如果真的出现这种局面,那么也不是会计师一家的麻烦了,那么大一口锅,扣不到区区几个会计师的脑袋上。

乌龟,CPA / 审计十年/实用主义 DIYer / 马拉松

题主的问题有点儿大,我尝试着回答一下,行业内呆久了难免片面些,经验和经历使然也难免高度受限,不过若本砖能引玉就再好不过了。

先剔除次要因素,验资和中小企业年报,原本就不是审计行业的主要收入来源,这两项内容之所以被取消或淡化,也是因为无目的的要求所有企业必须具备这类报告对市场秩序和各类经济行为的指导作用不大,也是因为这个原因此前市场上对这类报告本身的质量要求也不高,这类没什么用处的报告风险很低所以事务所收费也低也就不认真对待这类报告,特别是很多小所(没有歧视的意思我第一家单位也是小所只是因为大所基本不接这类业务)给钱抄数就出、甚至工商局门口流动面的现场验资也是常有的事,这些业务没有也就罢了,按下不表。

“各大事务所频频低价竞争”、“层出不穷的造假舞弊事件被媒体而不是注册会计师发现”、“审计行业会不会因此走下坡路”这几个问题我们来着重探讨一下。

先表明一下观点,我个人认为审计行业给人造成了这样的印象,既有客观情况、也有主观因素:行业收费标准低、与被审计单位之间的关系尴尬等客观因素给不实报告的出现创造了土壤;从业人员在利益面前放弃道德要求、低成本下执业队伍素质不足乃至审计时间和程序被压缩也确有其事。但总体来说,注册会计师行业在经济社会中不可替代且越来越重要,这些负面案例只是行业中比例较小的情况,之所以会给人造成审计无用的印象主要还是由于社会上对注册会计师行业在经济社会发展中的职能作用认知不足所致。

一、先摘掉帽子来平个反 —— 注册会计师的作用没有被充分认知

也许是因为会计师事务所本身负有独立、公正的职责,以至于公众对我们赋予了太高的期望和要求。也是因为这样的角色定位,中国注册会计师职业道德准则要求会计师事务所不得对其能力进行广告宣传,所以市场上听到关于会计师事务所的消息更多的是哪家事务所未能严格执行审计准则的要求出具了不实报告而受到处罚,而对于注册会计师发挥了哪些职能却鲜见披露。不可否认,注册会计师行业和我们经济社会中很多其他行业一样,发生过一些违反职业道德的事件,但我个人认为这是任何一个有“人”参与的行业都不可避免的,特别是注册会计师行业这样一个对“人”的专业水平和道德水准依赖程度相当高的行业来说,更是如此。

1、事实上,和我们以往了解到的信息不太一样的是,注册会计师在经济社会发展中的职能作用是非常巨大的,但却如春雨般润物细无声

财政部在 2009 年发表的《财政部一论加快发展我国注册会计师行业》中这样披露:

“2001 至 2007 年间,注册会计师通过审计调整上市公司利润总额 3600 亿元,相当于“神六”上天 16 次的投入,审计调整上市公司资产总额 16000 亿元,相当于建设 27 个三峡电站的成本。”

不过除了这份数据外,我在网络上没能找到其他关于注册会计师发挥的经济职能作用的数据化统计,而虚假报告或者处罚类的文章比比皆是。这也说明社会上对注册会计师已经发挥的职能作用并不重视,只在意是否出了错。

事实上我看到这个统计期间又老又短的数据已经觉得相当震撼了,但作为从业人员我并不感到意外,因为这些正是我们日常的工作成果,而且针对这份数据我需要说明三点:

(1)该数据统计期间仅为 2001-2007 年,单说上市公司的经济体量,2007 年与今日相比早已不可同日而语,如果统计期间向后推 10 年,这个数据显然会更加耀眼。

(2)该数据仅包含对上市公司的审计调整情况,目前上市公司与 2007 年前后相比其他不说至少在数量上已经翻倍,而即便是在今日上市公司的各项经济贡献在我国整个经济社会中仍只是小部分,注册会计师在上市公司以外的企业特别是央企集团、地方国企以及大型民营企业中发挥的职能作用同样是个天文数字。

(3)现代企业所有权与经营权的分离,是导致注册会计师行业出现和发展的根本原因,作为独立、公正、专业的第三方,我们的角色不可替代。财务报表的使用者,包括股东、债权人、潜在投资者、监管机构以及国有资产的所有者等等,他们需要透过一份真实公允的财务报表看清企业、行业乃至国家经济的真实情况以做出更准确的决策,注册会计师面对的绝不仅仅是上市公司股民。

2、除了社会公众,即便是与注册会计师直接接触的被审计单位,也同样存在对注册会计师的作用认知不足的情况。

我们的工作经常被认为是鸡蛋里头挑骨头,没事找事。发现的一些重大错报,管理层甚至股东都不认为有什么问题,都竭尽全力的抵制审计调整或出具非标准意见的审计报告,以至于无视错报背后隐藏的各种风险。

注册会计师行业发展到今天,已经不再仅仅局限于鉴证财务报表,我们在工作中哪怕只是提供单纯的鉴证服务,也都或多或少的贯穿了咨询服务在其中。向企业管理层进行风险提示几乎是每个审计人员骨子里就认为必须要做的工作,而且是主动提供服务,查错防弊的使命感几乎存在于我们每一个人的心中。

而这些风险提示,恰恰是很多企业最不重视的增值服务,甚至对于我们提出的管理建议嗤之以鼻、唯恐避之不及。不排除由于经验的关系,有些建议在实际经营中操作起来较为困难,但风险却是不容忽视的。很多企业管理者认为我们是在向上级公司告状、是在危言耸听,其实这真的不是我们必要的工作内容,只是作为一名有经验的审计人员,我们见过太多蚁穴溃堤的案例。我们通过无数审计前辈总结出的审计工作程序取得了相当多综合的材料、数据,我们站在更客观的角度了解了企业的全面经营情况、梳理了企业的主要业务流程,比企业中绝大多数人更系统、更客观的了解了企业的某些情况特别是风险,我们希望通过我们谨慎专业的工作,能够避免哪怕一次损失的发生。

二、放屁瞅别人,其实就是你放的!——不实报告的产生既有客观因素也不能回避主观原因

1、收费标准低是低成本执业的诱因

北京的会计师事务所目前执业收费的标准,是按照这两个文件的要求确定的:“北京市物价局京价(收)字 [1996] 第 260 号《关于北京地区会计师事务所收费标准(试行)的通知》”、‘京价(收)字 [2001] 335 号《关于修订现行会计师事务所收费的通知》"。文件的内容我就不放了,看下文件的时间就能知道会计师事务所审计业务活的多么憋屈。

当然,收费标准低不应该是我们降低执业质量的理由,但是这直接导致了会计师事务所严格的控制各项成本支出,毕竟会计师事务所仍然是以盈利为目的的组织,即便被捧作经济警察拥有无上崇高的理想,赔钱的买卖也是没人干的。

我们知道事务所的主要成本支出就是审计人员的薪酬,在严格的项目成本控制下,审计汪们常年不分昼夜的工作也是人尽皆知的事了。一个几乎全部需要依赖“人”来完成的工作,压缩人员成本算得上是致命伤了吧?从业人员离职率高,特别是高级别员工常年不够用,导致低级别员工稍微培训一下就扑上前线的也是一片一片的。很多客户抱怨我们经常换人,来的小朋友一脸蒙圈相也确实是常有的事,对执业质量要说一点儿影响没有,“喂~~鬼你信吗?”

(插播一段儿没用的:之前我的确是一点儿不信,不过昨天晚上参加了石油行业的一个活动,听了一堂外资油气开发作业者高管关于低油价下控制作业成本的报告,其中提及目前单井作业成本较最高的时候下降了 60%,我简直惊呆了!所以,有一根儿利益的胡萝卜挂在眼前真的是 impossible is nothing。当然这绝非常态,长期的低成本压榨对行业长远发展绝无益处。)

2、与被审计单位之间的尴尬关系是不实报告的温床

目前,市场上被需要和利用程度较高的几类审计报告有:上市公司年报审计,拟上市公司的 IPO 审计(含新三板)、国有企业年报审计、收购前尽职调查及审计、国有企业领导人经济责任审计等。

除了后两类——“收购前尽职调查及审计”由收购方委托、被审计对象是被收购方;“国有企业领导人经济责任审计”多数由国资委委托、被审计对象是领导人及其履职的单位,其余的基本都是委托方和被审计单位是同一个主体,而且这类业务在整体审计行业中占据了绝大多数的比例。

国有企业、上市公司,不论哪一个,都有无数机构监管、有无数指标考核、无数眼睛盯着业绩,但显然不是所有人都能达到预设的目标。对于会计师事务所而言,对(cái)甲(shén)方(yé)完全没有做出过丝毫让步的,我相信是没有的,毕竟在这样畸形的关系下想要做到这一点几乎没有可能。

当然,基于这样的业务模式,审计准则也给予了会计师事务所保障正当权益的空间,即:审计只获取合理保证——而非绝对保证,而且是为财务报表是否不存在重大错报获取合理保证——而非是否不存在丝毫错报。虽然一开始这只是会计师事务所和注册会计师保护自己的法宝,但随着企业越来越了解审计的原则和方法,这也逐渐演变成了被审计单位讨价还价的工具。

虽然我坚信,绝大多数注册会计师仍然和我与我的同事们一样,在重大事项上从来没有过丝毫的动摇,但这样的雇佣关系仍然给注册会计师的独立执业造成了相当多的困扰,也给不实报告的出具造就了土壤。

在以上两个主要的客观因素影响下,确实出现了会计师事务所在降低执业成本的过程中牺牲了部分执业质量,以及部分注册会计师在利益的诱惑下没能坚持住道德底线屡屡被曝光的案例。

三、努力做个白莲花——会计师事务所在这样的执业环境中的应对措施

1、研发审计技术提高审计效率、优化质量控制流程保证执业质量

(怎么搞得像写标书似的 o(╯□╰)o 

前面说过了,由于那几个古老的定价文件,使得行业整体不得不寻求更加低成本的运作模式,各个事务所也都一直在研发更先进的审计技术以期通过提高审计效率(如开发审计软件等)以及加强风险评估等技术手段来抵消由于这些不得已而压缩的人员成本带来的审计风险的增加。经过这么多年无数审计人在审计技术上的研究与开发,审计效率已经提高到了一个空前的高度,而且正在向着更加高效迈进,这也使得低价竞争不是梦。当然在同时追求高效率和高质量的过程中,难免会经历失衡的状态,各大事务所也都在开发新技术时如履薄冰谨慎前行,毕竟对于会计师事务所和注册会计师来说,各方面的监管都相当严格,一旦出现失误,不论是单位还是个人都会面临严厉的处罚(注册会计师进监狱的事例屡见不鲜)。因此这可以说算得上是一个相当谨慎的行业,保证审计质量是任何高效方式的前提。

即便是这样,也不得不看到,市场上的确有相当多的失实报告是由于注册会计师未能保持应有的谨慎所致,以至于甚至个别时候还不如一些蹲守的媒体记者对异常情况更加敏锐。包括我自己在十年的从业过程中,也经常会反省自己在以往工作中不到位或有遗憾的地方,不是辩白,但这样的工作失误确实也很难做到完全避免。我们始终在尽可能的通过更科学的程序设计、更有效的培训、更密集的督导、更多级次的复核以实现更严格的质量控制,来尽量避免或减少由于个体失误导致的错误。

2、多元化服务项目增加收入、降低风险

成本的降低总是会有个极限,节流不得只能开源。我们知道,很多企业都更愿意与熟识的经过考验的供应商合作,会计师事务所也算得上是一类特殊的供应商(提供服务),很多事务所现在已经基于鉴证业务(审计属于是鉴证业务的一种)开拓出了多元化的服务项目,而企业与会计师事务所的合作也早已不局限于年报审计。企业在鉴证业务和其他服务中需求的多元化促使会计师事务所都希望通过第一次的低价合作进入企业的供应商名单,从而促成其他更多的业务合作。

特别是在全民创业的今天,拓展一些为管理规范意识不强的创业企业提供前期辅导、向审计风险较高的新兴产业公司提供咨询等风险应对前置的业务,也是向市场输送更多优质企业的一种方式,也为行业创造低风险的执业环境打下了好基础。

四、按照惯例,最后是反(tù)思(cáo)和升(chuī)华(niú)

上市公司屡屡爆出丑闻,无一例外都会牵扯到会计师事务所出具失实报告。

随着社会经济形态的发展,注册会计师也面临着前所未有的挑战。特别是在资本市场如此火爆的今天,相当多的民营企业、创业企业都开始加入或准备加入公众公司这个大军。不规范的企业管理基础、薄弱的会计核算水平,这些都突然间摆在了注册会计师的面前,再加上各种闻所未闻的新兴行业 biubiubiu 的冒出来打算在资本市场上分一杯羹,这些都让做惯了传统行业、相对规范企业审计的会计师们满头包。注册会计师协会、股转公司、证监会、财政部也频频发文,提示各类行业风险。

即便是 A 股上市公司甚至央企集团也并不省心,的确是“天下熙熙皆为利来,天下攘攘皆为利往”,在极大地利益诱惑下,很多公司管理层、大股东铤而走险去粉饰业绩、舞弊甚至贪腐,这些对注册会计师的专业胜任能力都是极大考验,当然也正是因为这些,才更突显了注册会计师存在的意义和重要性。

单从专业层面来说,有些时候确实不得不面对道高一尺魔高一丈的现实。不可否认,对于某些特殊行业的特殊业务处理、对于某些企业的极端造假手法,注册会计师至今未能有完美的应对措施。但请相信,道和魔的较量始终未曾停止,刀光剑影下,我们比任何人都期望,我们就是股东、债权人、国有资产乃至社会经济秩序的守护神。

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